国家税务总局：民营口腔需要缴纳增值税

国家税务总局：民营口腔需要缴纳增值税

2026 年 1 月 30 日国家税务总局连发 6 个增值税相关公告，标志着民营营利性口腔医疗机构2026年将彻底进入全面增值税时代。而这个政策将波及全国10万家口腔医疗机构。


图1：税务总局2026年1月30日连发增值税相关公告

伴随2026年1月1日《中华人民共和国增值税法》正式施行，叠加国家税务总局连发的6个增值税相关公告，民营口腔行业彻底告别粗放税务管理模式，全面迈入规范化增值税征缴新时代。与以往宽松的征管环境不同，新政策体系对行业免税门槛提出了明确且严苛的要求，其中最核心的变化的是，明确强调医保定价的刚性约束——民营口腔机构唯有严格按照医保目录上的口腔医疗服务价格项目及价格水平，也就是基于技耗分离的223项目全国统一口腔医疗服务价格项目立项指南，才能享受医疗服务部分的增值税免征优惠。现实中，绝大部分民营口腔机构包括医保定点因长期沿用市场化自主立项和定价、并未使用医保目录的规范项目，所以将面临全额缴纳增值税的严峻局面。

实际情况自2025年开始，全国各地税务局也陆续开启对民营营利性口腔医疗机构进行增值税警示和倒查。

一、技耗分离与增值税免征优惠



图2：税务总局公告2026年第10号的医疗服务免税衔接条款

明确由医保部门制定的医疗服务价格目录与政府指导价是判断是否享受“免税“优惠政策的唯一标准。


图3：增值税法第二十六条明确：增值税纳税人未单独核算不得享受优惠

首先根据《中华人民共和国增值税法》第二十六条及财政部税务总局公告2026年第10号的免税衔接条款，民营口腔机构享受增值税免征的核心前提被进一步明确：即按地市级医疗保障部门指定的政府指导价提供《口腔医疗服务价格项目立项指南》所列服务。不包括耗材药品与其他服务。  也就是口腔医疗机构（不含医美机构）所提供的医疗服务享受增值税免征有三个不可分割的条件：

1，收费项目需严格契合医保局印发的《口腔种植类医疗服务价格项目立项指南（试行）》《口腔类医疗服务价格项目立项指南（试行）》，纳入规范的口腔综合、种植、正畸、修复等类别价格项目范围，严禁医保目录外收费。具体分析114个核心项目，含81个扩展和加收项，合计：195项。加28个种植项目（15核心项目，加13个扩展和加收项），总计223项。另有医疗综合，影像，麻醉等29项口腔常见项目。总计252项。

2，收费标准必须严格执行地市级以上医保部门制定的政府指导价，不得自定项目、不得超限收费（可以比指导价低，但是不得超过指导价）。这与国家医保局对口腔种植等项目的价格调控要求一脉相承。

3，严格落实免税与应税部分单独核算，即技耗分离，将医疗服务费用与应税部分诸如种植体、牙冠、骨粉、正畸矫治器等耗材拆分、口腔护理产品销售（13%）等税目单独应税，杜绝混合计价、捆绑收费。

国家医保局此前发布的口腔种植价格专项治理通知及口腔类价格立项指南，已对收费项目整合、技耗分离、政府指导价调控作出详细规范，而2026年增值税新政策则将其与免税资格直接挂钩，形成“医保合规+税务合规”的双重约束。

但从当前行业现状来看，大部分民营口腔机构均未达到上述免税条件。长期以来，民营口腔机构多以市场化自主定价为主，收费标准普遍高于医保政府指导价，且未严格对照医保立项指南规范收费项目，也未单独拆分增值税医疗服务免税优惠部分与不符合条件应税部分。机构大量存在捆绑耗材收费的情况（例如：3M350树脂补牙、爱尔创全瓷牙、隐适美矫正等），技耗分离落实不到位，将补牙材料、种植体、牙冠、矫治器等耗材费用隐含在医疗服务费用中，不符合免税政策的核心要求。此外，营利性口腔机构的消费类美容服务（如美容牙齿美白、美容修复等）被明确排除在免税范围之外，即便机构合规定价，也需全额计税。

二、技耗分离收费模式将成为行业唯一收费标准

根据国家医保发〔2025〕14号 文《国家医疗保障局关于进一步加强医疗保障定点医疗机构管理的通知》与《口腔类医疗服务价格立项指南》全国各省落地。医保定点机构将迎来全面收费项目统一与价格监管。未来医保定点民营口腔机构将统一执行国家项目与政府指导价。即所有民营与公立医保定点机构医疗服务执行统一国家诊疗项目与政府指导价格。

并且医保定点口腔医疗机构(包括公立)所使用的药品耗材必须执行平台全量采购。具体来看，进入集采目录的高值耗材在医保局的集采平台上购买，而低值和其他耗材则在各省政府采购网的“阳采平台“上购买。所有产品都公开定价，医疗机构必须遵守“0加价”原则。

换一句话说，完全按照技耗分离，耗材0加价，医疗服务价格项目按照医保目录定价收费的民营营利性口腔医疗机构基本可以实现免增值税。其本质是因为这样的医疗机构是向社会提供基础医疗服务的“公益”性医疗机构，符合免税优惠政策要求。


图4：某地市级医保局落地国家医保局[2025]14号文民营非公定点医疗机构医疗服务项目价格与耗材平台采购零加价实施细则（节选）

那么非医保定点的营利性民营口腔医疗机构是否也需遵守技耗分离的原则，按照医保目录的要求进行收费呢？

很明显如果不按照要求收费，就需要全额缴纳增值税。但是从最新湖南省医保局所发布“关于规范整合口腔等三类医疗服务价格项目的通知”一文中，可以预见未来即使是非医保定点营利性民营口腔医疗机构也只能以医保目录上的项目进行收费。


图5：湖南省医保局落地《口腔类医疗服务立项价格》并明确民营医保定点机构收费执行公立机构相同项目与政府指导价原文（节选）

以湖南省所发布《口腔医疗服务价格项目立项指南》通知中明确，医保定点的民营（非公立）医疗机构则执行和公立医疗机构相同的医疗服务价格项目和价格水平。

而却将非公立医疗机构也纳入到本次政策执行条例中，原文是“非公立医疗机构执行市场调节价“，换一句话说，非公立医疗机构需要使用《口腔医疗服务价格项目立项指南》的项目，但是定价无需遵守政府指导价，可以自主定价。

由此可见未来这份全国统一，口腔医疗服务价格项目立项指南上的223个收费项目，无论是从税务规划角度出发，还是医保，市场，税务经营合规角度出发都将成为这个行业唯一的收费标准。而各地医保局所发布的政府指导价也将成为市场的价格“锚点“。

技耗分离，经营合规已经是2026年放在每一家民营口腔医疗机构经营者面前最重要的事情，无论是重要性还是紧迫性都将决定一家机构当下和未来的发展。